2001年注會網(wǎng)上語音答疑記錄--《審計》

    老師：各位學員晚上好！我是楊聞萍，今天的答疑由我來負責。下面開始答疑，希望大家踴躍提問！

　　學員：被審單位調整報表這段話和前面講的是不是有些矛盾？"利用期后事項，以確認被審單位會計報表所列金額時應對資產(chǎn)負債表日后存在的事項和負債表日后出現(xiàn)的事項嚴加區(qū)分不能混調，如果確認發(fā)生的變化的事項，直到資產(chǎn)負債日后才發(fā)生就不應將資產(chǎn)負債日后的信息并入會計報表本身"，這一段和515頁第二第三段是否有些矛盾。
　　老師：不是，如果3月10號銷售退回的是上一年度12月銷售的，在3月10號被退回來啦！這種事項是資產(chǎn)負債表日，已經(jīng)存在的事項資產(chǎn)負債表日后進一步發(fā)展形成了補充證據(jù)，所以才作為資產(chǎn)負債表日后事項調整。主要是它在報表公布日以前有了新的信息，如果你還按原來的信息來披露，那就明顯會給報表使用者一種誤導，所以我們才進行調整。你明白嗎？ 

　　學員：會計報表的重要性水平分配到各個賬戶時需要考慮那些因素?
　　老師：無論分配也好不分配也好，只要保證各個賬戶的錯報漏報，最后合計不超過報表層就可以了。一般我們在定賬戶余額水平的時候就會考慮，如果我保證質量對于重要的賬戶，報表使用者非常在意的賬戶它作決策的時候，要考慮的賬戶我往往給它的重要水平定的低一些。比如說實收資本是非常低的給它的重要性水平，一些不太重要的賬戶我可能給它定的高一點。這是我們從質量的角度來考慮，我們考慮質量的同時還要考慮成本，如果有些賬戶它的交易量大我要把重要性水平定低了，那這時候我們的抽樣量就很大。成本就很高，所以我要考慮對交易業(yè)務量比較大的賬戶給它的賬戶余額層判定的高一點。這樣成本就可以降低了，實際上就是考慮成本質量的最佳結合，這并沒有明確的界線，你給它多少都沒有關系，只要各個賬戶含有的錯報漏報不超過報表層的就可以了。明白嗎？ 

　　學員：這是一大類內部控制有重大缺陷的時候能不能依賴對行業(yè)成本變化趨勢的分析，這個題是模擬試題的第二套簡答題。
　　老師：你說的這個問題主要是我們判定審計證據(jù)的可靠程度，如果內部控制制度有嚴重缺陷，那它的內部書面證據(jù)就不可信了，它內部書面證據(jù)就不可信的時候，它錯報、漏報、重報這可能性比較高，正常情況下的趨勢已經(jīng)沒有了，所以我們通過行業(yè)業(yè)務的趨勢分析就可以發(fā)現(xiàn)它的趨勢和行業(yè)的不同步變化，所以反應出來它相關的內容，就有重大錯報，這應該是可信的。 

　　學員：習題里面有一個判斷題注冊會計師必需加入會計事務所才能接受委托辦理會計咨詢業(yè)務，我覺得這句話是錯誤的但是答案給出的是正確的。不知道到底是對的還是錯的。
　　老師：你提的這個問題主要強調的是注冊會計師，如果不是注冊會計師是一般的人員，它有會計上崗證，它就可以在財務會計室辦理會計咨詢和服務業(yè)務，但它只要是以注冊會計師的身份，它就要在事務所才能辦理。你明白嗎？ 

　　學員：判斷題第二題注冊會計師因對助理人員和專家工作結果的利用負責，這句話是對的還是錯的。
　　老師：這個按照準則來講注冊會計師應該對助理人員和其它人員的工作結果負責，這是準則的原話，但實際上我們注冊會計師對助理人員的工作結果負責直接責任，而對專家的工作結果應該評價專家的勝任能力，獨立性和專家所作的工作程序是否符合我們審計的要求。最后確定是否利用專家的工作結果，作為我們的審計結果，我們審計結論是否利用專家的工作結果，所以說注冊會計師對專家工作結果的利用負責。

　　學員：接下去注冊會計師經(jīng)所在的會計事務所同意可為其它事務所提供服務，這句話是對的。
　　老師：事務所之間的協(xié)作是可以的，所在事務所同意。他可以參與其它事務所的工作，但是一般來講他恐怕不能去簽字，主要是事務所同意給他借調出去的，事務所之間可以互相協(xié)作。這是可以的。

　　學員：前面四章多處講到國外的注冊會計師的一些法規(guī)管理，但是我們看了一遍以后，回過頭來又忘掉了，我想問一下這部分的問題重不重要。
　　老師：國外的這些知識只是給你們介紹性的，讓你們增加知識面。考試的時候是涉及到非常小的，你關注一下我們第一章當中注冊會計師產(chǎn)生發(fā)展的三個典型階段。這個要注意一下這是最基本的。再一個職業(yè)道德當中，美國的職業(yè)道德，它的職業(yè)道德的概念、職業(yè)操守守則，這些稍微關注一下就可以了。它出題的機率很低，你明白嗎。

　　學員：在書上是作為檢查真實性的程序，但是我們記得在99年98年的考題當中，把它作為查找應付賬款的最佳程序，我不知道老師對這有什么看法。
　　老師：你提的這個問題有一年考題考到這個問題，現(xiàn)在我們書上的考題和原來的考題有些變動，這是很正常的。今年這個答題應該是新上的，如果查找應以應收賬款為主，同時那年的考題當中主要察資產(chǎn)負債日后一些現(xiàn)金的銀行存款支出，實際上才資產(chǎn)負債表日后，有現(xiàn)金和銀行的支出，而它不是新今的采購業(yè)務，這可以說明它是原來的償還的欠款，而在原來的賬上沒有，卻是它未入賬款應收賬款。你可以這樣來理解。

　　學員：老師如果它今年出一個客觀題，它未入應收賬款的程序，我們是不是按今年材料給的這三條答，我就不選查找以后的期末支付。
　　老師：如果被選答案當中沒有資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金支出。那你就按書上的來答，一般來講這個審計的程序，應該是非常靈活的，我們書上的只是主要的，也不是全部的。查找資產(chǎn)負債表日后的現(xiàn)金支出，同樣也可以，它不是說都是未入賬的應收賬款，但是如果有未入賬的應收賬款必定在日后有一些支付的，這個程序并不是非常有效的，它不如我們書上寫的這幾個有效。

　　學員：看這書上也就幾個目標，實際上做起題來感覺是不容易把握。有一道題它說監(jiān)盤審計程序注冊會計師怎么的審計目標，它給的答案是真實性、所有權、股價和完成性。
　　老師：你題的這個問題是非�，F(xiàn)實的問題。本身你們決大部分考生不是作審計實務的，所以對審計目標和你所有的程序只能是一些機械的記憶和盡可能結合會計知識來理解，實際上審計實務當中這是非常靈活的，我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一個目標，有多種程序可供選擇。要選擇執(zhí)行一個程序它往往實現(xiàn)多個目標，這主要看它作的這個程序。能夠獲取到能夠檢查被審單位那些憑證賬目。它能夠驗證它的什么業(yè)務。結合會計知識，再一個要注意管理當局是怎么認定的。我們制定的目標，為了實現(xiàn)這目標作的審計程序，這在我們串講當中你們就可以看到我們對十到十四章的重要的審計程序都給你們勾出來了。重要程序每一個重要程序它只是一個程序，這一個程序它往往可以實現(xiàn)多個目標。就像你剛才所說的監(jiān)盤這個程序。它不只是驗證實物資產(chǎn)是否是存在的，是否是完成的。但同時在監(jiān)盤過程當中，我就注意到一些特殊的存貨，有一些存貨它是在運輸部分已經(jīng)裝車準備起運了。但是在盤點的時候它也納入了盤點范圍。這時候我肯定要問這是什么存貨，這是誰的，是不是被審單位的。所以要涉及到所有權的問題，所以這一個你要多看看題。多看看書來理解它。在這個題我們容易出多選題，這一個題的10分不僅是每一個學員的問題，應該說所有學員選擇題上10分都非常嚴重的，利用自己的會計知識去理解它。

　　學員：向您請教一個問題在輔導教材第108頁，最后一個自然段它講到或有負債是指過去的交易和事項存在的潛在的義務，存在未來不確定事項和發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實業(yè)務，該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，最后一句話不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)這句話怎么能理解好呢？ 
　　老師：你提的這個問題實際上是會計問題，會計這一塊我們頒布了或有事項一個準則。或有事項它本身不是一個確認事項，但是這不確認事項如果它是一個現(xiàn)實的義務，而且它發(fā)出流出的可能性，在50%以上不含50%，在50%以上，95%以下，在這種可能性的時候，而且在支出的要合理的加以估計，我們要作為負債來計量的。以預計負債方式例實在資產(chǎn)流動的負債當中。如果帶有或有事項，或有支出他不是現(xiàn)實的義務，只是可能的義務，只是潛在的，它帶來的流出可能性。是小于等于50%大于5%的時候，可以說小于等于50%的時候，就是不是很可能我們有一個概率期間0到5%是極小的可能，5%到50%是可能，50%以上到95%這是很可能。50%以上叫基本確定，所以這不是很可能。指的是50%以下。因此它不具備確認為負債的條件，確認負債必需是現(xiàn)實的義務，很可能導致經(jīng)濟利益的流出，它流出的金額能夠合理的加以估計。所以它不具備或有負債的條件它只能作為或有負債來披露。你明白嗎？
　　學員：明白了，謝謝老師!

　　學員：注冊會計師審計的考試綜合題有那些形似出現(xiàn)，
　　老師：綜合題考試的范圍是非常靈活的，涉及到我們審計理論和審計實務的它都可以綜合在一起考，你可以看一看我們95年到我們2000年的歷年試題綜合題一大類就是給你審計過程當中發(fā)現(xiàn)的被審單位存在的一些事項，這些事項讓你去分析，最后出報告這是一類，再一類它可以考給出一些資料，問問你依據(jù)你的職業(yè)判斷。依據(jù)你的分析性復核發(fā)現(xiàn)它有什么問題，審計的重點應該確定在那些方面，它可能存在哪些問題，再一個它可以考認定、目標、程序、證據(jù)之間的關系。這都可以的，此外今年的驗資，也可能考綜合題。讓你說一說給你各個投資者它的出資方式，問你驗證該出來那些內容，驗證確認以后，根據(jù)給出來的資料，你說一說意見段應該說什么，說明段應該說什么，這些都可以考的。 

　　學員：或有事項如果披露了全部信息會不會對企業(yè)造成重大的影響，為什么企業(yè)只需要披露，而不披露對會計報表的影響，這個時候注冊會計師出具審計報告的時候如果是無保留意見要不要寫說明段。
　　老師：注冊會計師出無保留意見，無保留意見后面加說明段這是注冊會計師的職業(yè)判斷。如果考試的時候你認為這個問題重大就可以加說明段。這個應該說在考試的時候這個標準答案相對來說是比較松的，它只要認為有必要，而別的注冊會計師也許認為這不太重要，但是我認為重要我就加說明段，寫上說明段不能算我錯，也不能刨分，但是應該加說明段的你沒有加，那必然會扣你分的。 

　　學員：我有一個問題問您一下，教材第519頁，如果被審單位期后事項，被審單位不接受注冊會計師的調整和披露建議，應該發(fā)表保留意見和否定意見，我們材料566頁，發(fā)表一個無保留意見這是怎么理解呢？
　　老師：你提的這一個問題本身從道理上講，應該調整的不調整那我們出保留或否定意見這是沒有問題的，因為它有重大的調整事項，它拒絕調整我們自然出保留和否定意見，但是對于披露的重大事項，特別是這種期后事項，如果被審單位不愿意披露，我們注冊會計師要披露。披露的方式我們要出保留或否定意見，你要會說它應該披露這個沒有披露，如果在意見段之后加個說明段。報表使用者同樣能夠正確理解，這個被審單位能夠明確它的期后事項發(fā)生，所以這一塊從道理上講，理論上講應該披露不披露應該出保留或否定意見，但是現(xiàn)在對我們事務所來講，已經(jīng)給它變通了一下。為了避免我們出保留或否定意見這個我只能在意見段之后，在說明段中披露以說明，報表使用者同樣能明白，不會導致報表使用者誤解這個報表，我們也可以在意見段之后加說明段，這是一種變通。它是符合道理的，應該說是一種變通。在審計實務當中和我們考試的時候基本上按照這種變通來處理的。 

　　學員：注冊會計師如果給某一個單位提供會計服務它是不是不能夠參與這個單位報表的審計工作。
　　老師：你說的沒錯，注冊會計師對這個單位提供了會計服務，那它就是咨詢服務人員或者說是會計顧問，他如果再對這個會計報表執(zhí)行審計業(yè)務它就違背了我們一個假設沒有人客觀的評價自己工作的假設，所以這個注冊會計師只要擔任了咨詢服務業(yè)務。它就不能擔任審計業(yè)務，但是同一會計師事務所，其他注冊會計師可以來執(zhí)行該單位的審計業(yè)務出具審計報告。明白嗎。

　　學員：如果注冊會計師認為被審單位會計報表只存在出具保留意見的情形，你覺得有必要在意見段之后，增加說明段，增加對重要的說明這個審計報告類型是否應該加上說明段的保留意見的類型。 
　　老師：我們應該說比較標準的審計報告，比如說保留意見，就是范圍段、說明段、意見段�，F(xiàn)在，在實務當中為了區(qū)分。我們注冊會計師對會計報表有不同的看法，這種說明段應該在意見段之前加說明段，如果要是我們認為有必要，提醒報告使用者注意只是解釋性的說明段。就在意見段之后，所以即使出保留意見審計報告可以在意見段之后加說明段，但是解釋的不影響審計意見類型。只是提醒報表使用者注意的重要事項，這是有可能的。

　　學員：新的實務公告驗資要求在2001年7月1日，但在考試的時候也是按書上驗資公告講的，但是在考綜合題的時候一般是根據(jù)上市公司的按例，2001年的報告1999年的報告如果它不要求用新的會計制度用新的驗資事務公告，我們考試的時候是不是按新的執(zhí)行呀？
　　老師：今年正好趕上我們書上是按新的寫的，但是要說審會計報表，今年是2001要審2001年的報表，但它會告訴我們被審單位執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，應該考新的。舊的沒有必要在考了。驗資報告也是如是，驗資報告也是應該考新的。

　　學員：編制審計底稿的時候索引號是什么意義，在書上給了一個審計工作底稿W/P所以1-2。
　　老師：這個索引號是我們給工作底稿一個編號，比如說現(xiàn)金我用A，是不是，銀行存款用B，我們每一個都給它一個索引號，現(xiàn)金銀行存款每一個項目。它的審計的工作底稿不是一章，所以比如說現(xiàn)金我一共有三章我給它的代號A，那A-1就是現(xiàn)金，審計工作底稿的第一章，A-2就是第二章，A-3就是第三章，這樣我們通過索引號。就看到我們工作底稿一共有多少章，只要說A就是現(xiàn)金，A-幾，就能看到它順序編號A號，這樣是為了我們整理工作底稿匯總證據(jù)的時候方便，最后出審計意見而且工作底稿這一塊你不用去編制它，你只要知道它有那些內容。每一個基本內容和我們在書上工作底稿內容劃了一個業(yè)務工作底稿，你能夠對上號就可以了。給你一份工作底稿最多讓你挑錯，就可以了。 

　　學員：第三和第四大項麻煩您給解釋一下。
　　老師：第三項和第四大項這一塊會計第三項會計原則不一致，主要指的我們一貫性例外事項，并不是說它不符合一貫性原則。它會計政策變更了，而且是合理合法的變更也在報告附注當中作出了說明。如果這種變更對報告的影響數(shù)根本就不重大，沒有達到重要性水平。就直接說它符合一貫性原則就可以了。如果它對報表的影響數(shù)超過了重要性水平，我們可以在意見段之后增列說明段，以提醒報表使用者，注意它被審單位的會計政策變更，這種變更是合理合法的，也在報表附注當中作出說明了，你在利用報表作出決策的時候要考慮這個問題，所以在書上圖標573這圖標當中說明段落，就是意見段之后的說明段。

　　學員：壞賬準備這些比率是屬于會計政策還是會計估計，因為以前的考試的時候，有一年把它當成會計估計，有一年把它當成了會計政策。
　　老師：壞賬準備+的提取率應該是會計估計的問題，因為一個企業(yè)它的全部應收賬款其它應收款，我們估計它有可能出現(xiàn)壞賬，這是一種估計不是政策問題。它的政策應該是應收賬款余額百分比法，還是賬齡分析法，還是銷貨百分比法。這屬于它的政策問題。這個壞賬準備應該是估計。

　　學員：審計范圍受到被審單位的限制，這些具體方面能夠舉些具體的例子嗎？
　　老師：審計范圍受到限制比如說我們程序它不讓我們做，比如說被審單位存放在外地有存貨我們應該監(jiān)盤這份存貨，或者委托當?shù)厥聞账�監(jiān)盤可是時間不夠，我們沒有時間也沒有那么高的成本，去監(jiān)盤這部分存貨，所以審計范圍就受到限制，或者說我們想獲取管理當局的聲明，獲取律師的詢證涵等等，律師的聲明書等等。有些程序我要獲取，獲取不到。要求管理當局提供一些資料它不能提供，這些我們都認為審計范圍受到限制。審計范圍受到限制要根據(jù)它的嚴重程度確定發(fā)表保留意見還是拒絕保留意見，明白了嗎。 

　　學員：余額實質測試和交易實質測試它們有什么聯(lián)系嗎？
　　老師：余額實質測試和交易實質測試它們兩的性質是不一樣的，交易的實質性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。而一個交易它涉及到多個交易，因此，交易實質性測試應該說它作的是定性實質性判斷，比如說購貨業(yè)務是否真實的，購貨業(yè)務是否完成的，銷貨業(yè)務是否是真實的，它不能確定基本的每一個賬戶，它是否真實的是否是完成的。估價是否是正確的它很難做到這一步。而余額的實質測試是具體到某一個賬戶某一個項目上，它是否是真實的是否是恰當?shù)�。所以我們一般作了交易實質測試以后，如果認為它的固有風險和控制風險是比較高的。還要作余額的實質性測試，往往更相信余額的實質測試，只有在固有風險和控制風險比較低的情況下，我們作交易的實質性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實質性測試。它們兩的性質有很大的區(qū)別。在審計實務當中你選擇交易的實質性測試還是余額的實質性測試就要看你對固有風險和控制風險的評價結果如何，你明白了嗎。 

　　學員：我看過一個審計報告，注冊會計師把這個公司賬務上他認為有一些問題會計分錄，直接寫在審計報告上我覺得這種做法不太妥當，我不知道問題出現(xiàn)在什么地方，請問您這樣做對不對，如果對的話請您解答一下為什么，不對的話解答一下為什么不對？ 
　　老師：你提的這個問題應該說作為注冊會計師來講發(fā)現(xiàn)被審單位的錯報漏報只要不是特別重大的，應該不在審計當中披露。我們只提醒他調整，我們在審計當中只是起的鑒證作用，所以應該說發(fā)現(xiàn)的它會計當中資料的問題，他同意調了，我在審計報告當中不應該有披露。除非這種調整事項特別巨大，它同意調了我要提醒報表使用者注意一下，一般來講不應該再披露了。我覺得在審計報告當中，如果把我所發(fā)現(xiàn)的被審單位所有的錯報漏報都披露出來，這本身對被審單位不太合適的。影響被審單位在社會公眾當中面前這種聲譽和它的形象，我們只要發(fā)現(xiàn)了問題提醒他調，他調了。報出來的報表沒有問題就可以了。我是這種看法。 

　　學員：加入WTO后，一年內或更遲的時候會給注會有什么樣的具體沖擊？
　　老師：應該說加入WTO以后對中國的會計市場肯定會有沖擊，但是這種沖擊是有限的，外國注冊會計師要想在中國執(zhí)業(yè)他必須要先考取中國注冊會計師，應該說他來的不是很快，必定五門課他想在中國通過不是那么容易的，我們中國人參加注冊會計師考試的及格率我們現(xiàn)在統(tǒng)計一般是全科合格非常低了，單科合格百分之十幾到百分二十幾之間，比如美國人參加中國人注冊會計師考試它的及格率只有千分之幾，所以應該說有沖擊，如果他們通過我們的考試他才能真實的沖擊我們的市場。否則的話他還沒有簽字權，這個還是不會來的特快，所以這幾年我們要大力發(fā)展注冊會計師的事業(yè)，我們的人只要起來了應該和他們抗衡，我們必定是本地的和他的抗衡還是不小的，要加快我們注冊會計師會計事務所的聯(lián)合提高我們注冊會計師的職業(yè)水平，這樣都能作到抗衡不失掉我們的市場。 

　　學員：審計工作底稿中關于有關內部控制制度是屬于綜合類的還是業(yè)務類的工作底稿，是當期檔案還是永久檔案。 
　　老師：內部控制制度這要看，如果符合性測試應該是業(yè)務類底稿屬于當期檔案，如果要是了解內部控制制度的工作底稿，就可以作為綜合類的可以作為永久性檔案。因為一般的企業(yè)內部控制制度，沒有重大缺陷的時候它不會隨意老來回的變，只要它變動的幅度不大沒有什么變化，那我們今年了解了，明年只要他有沒有變化，沒有變化和去年一樣，所以就不能把它作為業(yè)務類的。所以這一塊關鍵還要看性質，這一塊的區(qū)分，我覺得對工作底稿有的時候偶爾年度我們會考一個客觀題，這種題往往失分比較多，你就一分題你扣的再多因為本身在審計實務當中工作底稿到底劃分是業(yè)務類還是綜合類這是很難說清楚的，它有一些非常中性的問題，但是你剛才所問的問題，了解內部控制制度應該屬于綜合類的屬于永久檔案，而我們符合性測試工作底稿屬于業(yè)務類的，屬于當期檔案。 

　　老師：本次網(wǎng)上答疑到此結束，祝同學們考出好成績，再見！